単純総合原価計算（月末仕掛品の評価）

ねらい

同じ規格の製品を大量に作り続ける工場の原価計算を学びます。このレッスンを終えると、当月にかかった製造費用を完成品と月末仕掛品に分け、平均法と先入先出法のそれぞれで月末仕掛品原価・完成品原価・完成品の単位原価を計算できるようになります。

材料費と加工費に分けて考える

製造費用を完成品と月末仕掛品に分けるとき、費用を2つのグループに分けて別々に計算します。1つは材料費、もう1つは加工費（かこうひ）です。加工費とは、直接労務費・直接経費・製造間接費など、材料費以外のすべての製造費用をまとめたものです。

なぜ2つに分けるのでしょうか。それは、材料費と加工費とで、月末仕掛品にどれだけ含まれるかの考え方が違うからです。

材料は、ふつう工程のいちばん最初にすべて投入します。ですから、作りかけの月末仕掛品にも、完成品と同じだけの材料がすでに入っています。材料費は、数量の割合でそのまま分けます。

いっぽう加工費は、作業が進むにつれて少しずつかかっていきます。半分まで加工した仕掛品には、完成品の半分の加工費しかかかっていません。そこで、仕掛品の数量に、加工の進み具合を表す加工進捗度（かこうしんちょくど）をかけて、完成品なら何個分にあたるかへ直します。これを完成品換算量（かんせいひんかんさんりょう）といいます。加工費は、完成品換算量の割合で分けます。

計算に使う資料

次の資料をもとに、月末仕掛品原価と完成品原価を計算していきます。材料はすべて工程の最初に投入しています。

生産データは次のとおりです。

原価データは次のとおりです。

数量の合計を確かめておきます。月初仕掛品250個に当月投入1,000個を足すと1,250個です。これが、完成品1,000個と月末仕掛品250個の合計と一致しています。工場に入ってきた数量と、出ていった数量と残った数量の合計は、必ずそろいます。

平均法で計算する

まず平均法（へいきんほう）で計算します。平均法は、月初仕掛品の原価と当月製造費用をいったん合算し、両者を区別せずに平均した単価で分ける方法です。

はじめに材料費を分けます。材料費は数量の割合で分けるので、月末仕掛品の数量250個と完成品の数量1,000個の比で分けます。

月初仕掛品の材料費90,000円と当月製造費用の材料費400,000円を合わせると490,000円です。これを完成品1,000個と月末仕掛品250個の合計1,250個で分けます。

月末仕掛品の材料費は、490,000円に、月末仕掛品250個が合計1,250個に占める割合をかけて求めます。

• 月末仕掛品の材料費 ＝ 490,000円 × 250個 ÷ 1,250個 ＝ 98,000円

次に加工費を分けます。加工費は完成品換算量の割合で分けます。月末仕掛品の完成品換算量は、数量250個に加工進捗度80%をかけた200個です。完成品はすでにでき上がっているので、換算量は数量と同じ1,000個です。

月初仕掛品の加工費54,000円と当月製造費用の加工費300,000円を合わせると354,000円です。これを完成品の換算量1,000個と月末仕掛品の換算量200個の合計1,200個で分けます。

• 月末仕掛品の加工費 ＝ 354,000円 × 200個 ÷ 1,200個 ＝ 59,000円

月末仕掛品原価は、材料費98,000円と加工費59,000円を合わせた157,000円です。

完成品の原価は、投入した原価の合計から月末仕掛品原価を差し引いて求めます。材料費の合計490,000円と加工費の合計354,000円を足すと844,000円です。ここから月末仕掛品原価157,000円を引くと、完成品総合原価は687,000円になります。

完成品の単位原価は、完成品総合原価687,000円を完成品の数量1,000個で割った1個あたり687円です。

仕掛品の勘定で確かめましょう。借方の月初仕掛品は、材料費90,000円と加工費54,000円を合わせた144,000円です。借方の当月製造費用は、材料費400,000円と加工費300,000円を合わせた700,000円です。借方の合計は844,000円になります。貸方の完成品687,000円と月末仕掛品157,000円の合計も844,000円で、借方と貸方がぴったりそろいます。

先入先出法で計算する

次に、同じ資料を先入先出法（さきいれさきだしほう）で計算します。先入先出法は、先に投入した月初仕掛品から先に完成すると考える方法です。ですから、月末仕掛品には当月投入した分だけが残っていると考え、月末仕掛品は当月製造費用だけを使って計算します。

材料費から分けます。当月投入した数量は、完成品1,000個から月初仕掛品250個を引き、月末仕掛品250個を足した1,000個です。月末仕掛品250個は、この当月投入分から残ったものと考えます。

月末仕掛品の材料費は、当月製造費用の材料費400,000円に、月末仕掛品250個が当月投入1,000個に占める割合をかけて求めます。

• 月末仕掛品の材料費 ＝ 400,000円 × 250個 ÷ 1,000個 ＝ 100,000円

加工費も同じ考え方です。月初仕掛品の換算量は、250個に加工進捗度80%をかけた200個です。当月に加工した完成品換算量は、完成品の換算量1,000個からこの200個を引き、月末仕掛品の換算量200個を足した1,000個です。

• 月末仕掛品の加工費 ＝ 300,000円 × 200個 ÷ 1,000個 ＝ 60,000円

月末仕掛品原価は、材料費100,000円と加工費60,000円を合わせた160,000円です。

完成品の原価は、平均法と同じく、投入した原価の合計844,000円から月末仕掛品原価160,000円を差し引いた684,000円です。完成品の単位原価は、684,000円を完成品1,000個で割った1個あたり684円になります。

平均法では月末仕掛品原価が157,000円、先入先出法では160,000円と、金額が変わりました。月末仕掛品の評価方法を変えると、月末仕掛品原価と完成品原価の金額も変わります。 これは、月初仕掛品の単価と当月投入の単価とに差があるためです。どちらの方法を使うかは、問題文の指示に従います。

例題

次の資料から、平均法によって月末仕掛品原価・完成品総合原価・完成品の単位原価を計算してみましょう。材料はすべて工程の最初に投入しています。

生産データは、月初仕掛品100個、当月投入500個、完成品400個、月末仕掛品200個です。月初仕掛品と月末仕掛品の加工進捗度は、どちらも50%です。原価データは、月初仕掛品が材料費18,000円・加工費5,000円、当月製造費用が材料費102,000円・加工費70,000円です。

答え合わせをします。

平均法なので、月初仕掛品の原価と当月製造費用を合算してから分けます。

材料費は数量の割合で分けます。材料費の合計は、月初仕掛品18,000円と当月製造費用102,000円を合わせた120,000円です。これを完成品400個と月末仕掛品200個の合計600個で分けます。月末仕掛品の材料費は、120,000円に月末仕掛品200個が600個に占める割合をかけた、120,000円 × 200個 ÷ 600個 ＝ 40,000円です。

加工費は完成品換算量の割合で分けます。月末仕掛品の換算量は、数量200個に加工進捗度50%をかけた100個です。加工費の合計は、5,000円と70,000円を合わせた75,000円です。これを完成品の換算量400個と月末仕掛品の換算量100個の合計500個で分けます。月末仕掛品の加工費は、75,000円 × 100個 ÷ 500個 ＝ 15,000円です。

月末仕掛品原価は、材料費40,000円と加工費15,000円を合わせた55,000円です。

完成品総合原価は、投入した原価の合計から月末仕掛品原価を引いて求めます。材料費の合計120,000円と加工費の合計75,000円を足すと195,000円です。ここから月末仕掛品原価55,000円を引くと、完成品総合原価は140,000円になります。完成品の単位原価は、140,000円を完成品400個で割った1個あたり350円です。

応用

次の資料から、先入先出法によって月末仕掛品原価・完成品総合原価・完成品の単位原価を計算してみましょう。材料はすべて工程の最初に投入しています。

生産データは、月初仕掛品200個、当月投入800個、完成品800個、月末仕掛品200個です。月初仕掛品と月末仕掛品の加工進捗度は、どちらも50%です。原価データは、月初仕掛品が材料費90,000円・加工費30,000円、当月製造費用が材料費320,000円・加工費160,000円です。

答え合わせをします。

先入先出法なので、月末仕掛品は当月製造費用だけを使って計算します。

材料費から分けます。当月投入した数量は、完成品800個から月初仕掛品200個を引き、月末仕掛品200個を足した800個です。月末仕掛品の材料費は、当月製造費用の材料費320,000円に、月末仕掛品200個が当月投入800個に占める割合をかけた、320,000円 × 200個 ÷ 800個 ＝ 80,000円です。

加工費を分けます。月末仕掛品の換算量は、数量200個に加工進捗度50%をかけた100個です。月初仕掛品の換算量も、200個に50%をかけた100個です。当月に加工した完成品換算量は、完成品の換算量800個から月初仕掛品の換算量100個を引き、月末仕掛品の換算量100個を足した800個です。月末仕掛品の加工費は、当月製造費用の加工費160,000円に、月末仕掛品の換算量100個が800個に占める割合をかけた、160,000円 × 100個 ÷ 800個 ＝ 20,000円です。

月末仕掛品原価は、材料費80,000円と加工費20,000円を合わせた100,000円です。

完成品総合原価は、投入した原価の合計から月末仕掛品原価を引いて求めます。材料費の合計は、月初仕掛品90,000円と当月製造費用320,000円を合わせた410,000円です。加工費の合計は、30,000円と160,000円を合わせた190,000円です。合計600,000円から月末仕掛品原価100,000円を引くと、完成品総合原価は500,000円になります。完成品の単位原価は、500,000円を完成品800個で割った1個あたり625円です。

用語の確認

この章に関係する2級の用語を、カードで確認しましょう。