総平均法による払出単価の計算

ねらい

同じ商品を違う単価で何度も仕入れたとき、売った商品の原価をいくらと考えるかを学びます。このレッスンを終えると、総平均法で払出単価を計算し、売上原価と期末の商品棚卸高を求められるようになります。

図解

先ほどのストーリーを表に整理します。

総平均法の平均単価は、次の式で求めます。

この例では、￥92,000 ÷ 400個 で、平均単価は1個 ￥230 になります。当期に300個売れたとすると、売上原価は 300個 かける ￥230 で ￥69,000、期末に残った100個の商品棚卸高は 100個 かける ￥230 で ￥23,000 です。

移動平均法との違いは、計算するタイミングです。移動平均法は仕入れるたびに平均を計算し直すのに対し、総平均法は期間の終わりに一度だけ計算します。そのため総平均法は計算の手間が少ない一方、期間が終わるまで払出単価が決まりません。

仕訳と理由

総平均法で求めた金額は、三分法の決算整理仕訳に使います。当社は三分法で記帳しており、期首の商品 ￥20,000 は繰越商品勘定に記録されています。決算で、売上原価を仕入勘定で計算するために、次の2本の仕訳を切ります。

1本目は期首分です。繰越商品は資産の勘定であり、期首の在庫は当期に売られたものとして原価の計算に加えるので、資産の減少として貸方に記入し、費用の勘定である仕入の借方へ移します。

2本目は期末分です。期末に残った商品は当期の費用ではなく、翌期に売るための資産です。総平均法で計算した ￥23,000 だけ仕入という費用を減らすために貸方に記入し、資産の勘定である繰越商品の借方へ移します。

この整理の結果、仕入勘定の残高は 20,000 ＋ 72,000 − 23,000 で ￥69,000 となり、先ほど計算した売上原価と一致します。

例題

次の資料から、総平均法によって平均単価・期末商品棚卸高・売上原価を計算してみましょう。

期首の在庫は50個（単価 ￥300）、当期の仕入は150個（単価 ￥340）で、期末の在庫数量は40個でした。

答え合わせ

受け入れの合計は、金額が ￥15,000 ＋ ￥51,000 で ￥66,000、数量が200個です。平均単価は ￥66,000 ÷ 200個 で ￥330 になります。期末商品棚卸高は 40個 かける ￥330 で ￥13,200 です。売上原価は、売れた160個 かける ￥330 で ￥52,800 となります。受け入れ合計 ￥66,000 から期末の ￥13,200 を差し引いても、同じ ￥52,800 が求められます。

応用

次の資料から総平均法で期末商品棚卸高を計算し、三分法による決算整理仕訳を書いてみましょう。

期首商品棚卸高は ￥31,000（100個・単価 ￥310）、当期の仕入は300個（単価 ￥330・金額 ￥99,000）、期末の在庫数量は120個でした。

答え合わせ

平均単価は（￥31,000 ＋ ￥99,000）÷（100個 ＋ 300個）で ￥325 です。期末商品棚卸高は 120個 かける ￥325 で ￥39,000 になります。

期首の ￥31,000 は繰越商品から仕入へ、総平均法で計算した期末の ￥39,000 は仕入から繰越商品へ振り替えます。理由は本文の決算整理と同じで、期首の在庫を原価の計算へ加え、期末の在庫を翌期の資産として残すためです。