債券の端数利息

ねらい

社債や国債などの債券を利息の支払日以外の日に売買したときの処理を学びます。このレッスンを終えると、売買代金と一緒に受け渡しされる端数利息を有価証券利息勘定で仕訳できるようになります。

図解

額面 ￥2,000,000、年利率3.65%のH社社債を額面 ￥100 につき ￥98 の価額で11月10日に購入したとします。社債そのものの代金は ￥1,960,000 です。端数利息は、前回の利払日の翌日である10月1日から11月10日までの41日分で、次のように計算します。

2,000,000 かける 3.65% かける 41日／365日 で、￥8,200 です。

買主が支払った端数利息は、「有価証券利息」という収益の勘定の借方に記入します。収益の勘定なのに借方に書く理由は、次の利払日にあります。3月末に当社は半年分の利息 ￥36,500 を満額受け取り、有価証券利息の貸方に記入します。先に借方に記入した ￥8,200 が差し引かれて、当社が実際に得た利息だけが収益として残る仕組みです。

仕訳と理由

購入時の仕訳は次のようになります。代金と端数利息は、まとめて当座預金口座から支払ったとします。

借方の1行目は社債そのものです。時価の変動で利益を得る目的なので、資産の勘定である売買目的有価証券が増加し、借方に記入します。金額は社債の代金 ￥1,960,000 です。

借方の2行目が端数利息です。収益の勘定である有価証券利息の借方に ￥8,200 を記入して、次の利払日に受け取る利息からあらかじめ差し引いておきます。

貸方は当座預金です。社債の代金と端数利息の合計 ￥1,968,200 が口座から出ていき、資産が減ったので貸方に記入します。借方の合計も ￥1,968,200 で、貸借は一致します。

例題

次の取引を仕訳してみましょう。

売買目的で額面 ￥3,000,000 の国債を額面 ￥100 につき ￥99 の価額で購入し、代金は端数利息 ￥12,000 とともに当座預金口座から支払った。

答え合わせ

国債の代金は 3,000,000 割る 100 かける 99 で ￥2,970,000 です。この金額だけを売買目的有価証券とし、端数利息 ￥12,000 は有価証券利息の借方に記入します。当座預金からは合計 ￥2,982,000 が出ていきます。

応用

今度は売る側の処理です。次の取引を仕訳してみましょう。

売買目的で保有している額面 ￥1,000,000 のJ社社債（帳簿価額 ￥970,000）を額面 ￥100 につき ￥98.50 の価額で売却した。代金は、端数利息とともに当社の普通預金口座に振り込まれた。端数利息は年利率7.3%とし、前回の利払日の翌日から売却日当日までの30日分について、1年を365日とする日割りで計算する。

答え合わせ

端数利息は 1,000,000 かける 7.3% かける 30日／365日 で ￥6,000 です。売却価額は 1,000,000 割る 100 かける 98.50 で ￥985,000 となり、帳簿価額 ￥970,000 との差額 ￥15,000 が売却のもうけです。

普通預金には、売却価額と端数利息の合計 ￥991,000 が振り込まれます。資産の増加なので借方です。貸方は3つに分かれます。手放した社債の帳簿価額 ￥970,000 を売買目的有価証券として記入し、売却価額と帳簿価額の差額 ￥15,000 は収益の勘定である有価証券売却益に記入します。受け取った端数利息 ￥6,000 は、売主が保有していた期間の利息の受け取りなので、収益の勘定である有価証券利息の貸方に記入します。