使用貸借による土地

1. 評価の方法

親が所有する土地を子が無償で借りて家を建てている場合など、使用貸借によって貸している土地は、自用地として評価します。借地権割合による評価減は行われません。

2. なぜ減額されないか

借主の権利が極めて弱いためです。使用貸借では、貸主はいつでも返還を求めることができ、借主の権利には取引の対象になるような価値がありません。価値のある権利が設定されていない以上、土地の評価を下げる理由もない、という考え方です。

3. 贈与の場面との対応

使用貸借を始めた時点では、借地権の贈与があったものとして課税されることはありません。贈与のときに課税されない代わりに、相続のときに減額もされないという対応関係になっています。一方、権利金を支払って賃貸借としていれば、贈与のときに認定課税の問題が生じる代わりに、相続のときは貸宅地として評価が下がります。

4. 借主側の建物

借主が建てた建物は借主の財産です。その建物の敷地利用権は使用貸借にもとづくものなので、借主の相続財産としても評価されません。