取引の8要素と仕訳のルール

ねらい

簿記の記録は、日々の取引を帳簿の左側と右側に分けて書くことから始まります。簿記ではこの記録の作業を「仕訳（しわけ）」と呼びます。 このレッスンでは、「取引の8要素」という考え方を手がかりにして、身近な取引を仕訳の形に直せるようになりましょう。前のレッスンで覚えた5つの要素と借方・貸方のルールが、ここでそのまま活きてきます。

取引の8要素

前のレッスンで学んだ「5つの要素」は、資産・負債・純資産・収益・費用という、5つの部屋の名前でした。ここから学ぶ「取引の8要素」は、それとは別の数え方です。5つの部屋の中で実際に起こる動き（増えた・減った・発生した）を数えると、8種類になります。

なぜ8種類になるのでしょうか。資産・負債・純資産の3つは、増えることも減ることもあります。3つ×2通りで6種類です。費用と収益はすこし性質が違い、このレベルで扱うのは「発生する」動きだけなので、2種類です。6種類と2種類を足すと、8種類になります。

なお、費用や収益の金額は、返品などによって減ることもあります。 この減る動きは、返品を学ぶレッスンであらためて扱います。

前のレッスンで、それぞれに収まるべき定位置（ホームポジション）があり、増えた（発生した）ときはそこへ、減ったときは反対側へ入ることを学びました。8つの動きを一覧にすると、次のようになります。

表を縦に見てみましょう。 借方（左側）には、定位置どおりの「資産の増加」「費用の発生」に、定位置と反対になる「負債の減少」「純資産の減少」が加わります。 貸方（右側）には、定位置どおりの「負債の増加」「純資産の増加」「収益の発生」に、定位置と反対になる「資産の減少」が加わります。 「定位置どおりなら増加・発生、定位置と反対なら減少」という前のレッスンのルールが、8つすべてにそのまま当てはまっています。一から覚え直す必要はありません。

仕訳の手順

ひとつの取引が起きると、借方の動きと貸方の動きが必ずセットで現れます。 この借方と貸方の結びつきを結合関係（けつごうかんけい）と呼びます。

仕訳は、次の3つの手順で組み立てます。

1つ目は、取引でどれが動いたかを見極めることです。

2つ目は、それが増えたのか減ったのか、あるいは発生したのかを判断することです。

3つ目は、定位置に従って、勘定科目と金額を左右に書き分けることです。

それでは、ストーリーに出てきた取引をこの手順で仕訳にしてみましょう。 「商品10,000円を仕入れ、代金を現金で払った」という取引です。

まず、この取引で動いた要素を借方と貸方に振り分けます。

仕入は費用にあたり、費用が発生したときは借方へ記入するルールでした。そこで、仕入を借方に書きます。 現金は資産にあたり、資産が減ったときは増えたときと反対の貸方へ記入するルールでした。そこで、現金を貸方に書きます。

この振り分けを簿記で実際に使う仕訳の表に整えてみます。すると次のようになります。

ここでひとつ、大切な決まりに気づいてほしいことがあります。 借方の金額の合計と貸方の金額の合計は、いつでも必ず一致します。

例題

それでは、今度は自分で仕訳を組み立ててみましょう。 「商品20,000円を売り上げ、代金を現金で受け取った」という取引です。同じ文房具店が、お客さんに商品を売った場面だと考えてください。

解答は次のとおりです。 現金は資産にあたり、資産が増えたときは借方へ記入するので、現金を借方に書きます。 売上は収益にあたり、収益が発生したときは貸方へ記入するので、売上を貸方に書きます。

応用

もう一問、少し場面を変えて取り組んでみましょう。 「銀行から現金100,000円を借り入れた」という取引です。お店を続けるために、銀行からお金を借りた場面です。

解答は次のとおりです。 現金は資産にあたり、資産が増えたときは借方へ記入するので、現金を借方に書きます。 借入金は、あとで返さなければならない義務なので負債にあたります。負債が増えたときは貸方へ記入するので、借入金を貸方に書きます。

もう一問、種類のちがう取引にも挑戦してみましょう。 「事務用のパソコン1台を現金100,000円で買った」という取引です。 店の仕事に長く使うパソコンや棚などの道具は、簿記では備品（びひん）という勘定科目で記録します。

解答は次のとおりです。 備品は資産にあたり、資産が増えたときは借方へ記入するので、備品を借方に書きます。 現金も資産ですが、支払いで手元から減ったので、貸方へ記入します。

この取引は、資産の増加と資産の減少という組み合わせでできています。 借方と貸方がどちらも100,000円でそろっているので、正しく釣り合っています。