決算整理 費用・収益の前払い・前受け・未払い・未収

ねらい

支払った費用や受け取った収益の中には、当期の分と次期の分が混ざっていることがあります。 このレッスンでは、これを当期の正しい金額に直す決算整理を学びます。前払い・前受け・未払い・未収の4つの調整を、経過勘定（けいかかんじょう）という勘定を使って処理できるようになりましょう。

前払いと前受けの仕訳

まず、すでに支払ったり受け取ったりしたもののうち、次期に属する分を取り除く調整です。 「当期の12月1日に、向こう1年分の保険料12,000円を現金で支払い、全額を保険料として処理していた。決算は3月31日である」取引を考えてみましょう。 12月から3月までの4か月分が当期の費用で、4月以降の8か月分は次期の費用です。次期の分は、12,000円の8か月分にあたる8,000円です。この8,000円を、当期の費用から取り除き、前払保険料という資産として次期へ繰り越します。

次期の費用を当期から取り除くので、保険料を貸方に書いて減らします。 取り除いた分は、次期に費用となる権利として前払保険料に残します。前払保険料は資産にあたり、資産が増えたときは借方へ記入するので、借方に書きます。 収益を前受けしているときも同じ考え方で、次期分を収益から取り除き、前受収益として負債に振り替えます。

未払いと未収の仕訳

次は、当期に属するのにまだ記録していない分を、新たに加える調整です。 「借入金について、当期分の利息5,000円がまだ支払われていない。決算でこの当期分を計上する」取引です。 当期にすでに発生した費用なので、まだ支払っていなくても当期の費用に計上します。支払う義務は、未払利息という負債で記録します。

当期の費用を加えるので、支払利息を借方に書きます。 まだ支払っていない分は、後で支払う義務なので未払利息で記録します。未払利息は負債にあたり、負債が増えたときは貸方へ記入するので、貸方に書きます。 収益が未収のときも同じ考え方で、当期分の収益を加え、未収収益として資産に計上します。

例題

それでは、未収の収益を自分で仕訳にしてみましょう。 「貸付金について、当期分の利息3,000円がまだ受け取られていない。決算でこの当期分を計上する」取引です。

解答は次のとおりです。 当期にすでに発生した収益なので、まだ受け取っていなくても当期の収益に計上します。 受け取る権利は、未収利息という資産で記録します。未収利息は資産にあたり、資産が増えたときは借方へ記入するので、借方に書きます。 受取利息は収益にあたり、当期分を加えるので貸方に書きます。

応用

最後に、収益を前受けしている場合を見てみましょう。 「当期の2月1日に、向こう半年分の家賃18,000円を現金で受け取り、全額を受取家賃として処理していた。決算は3月31日である」取引です。

解答は次のとおりです。 2月から3月までの2か月分が当期の収益で、4月以降の4か月分は次期の収益です。次期の分は、18,000円の4か月分にあたる12,000円です。 次期の収益を当期から取り除くので、受取家賃を借方に書いて減らします。 取り除いた分は、次期に収益となるまで預かっている義務として、前受家賃という負債に振り替えます。前受家賃は負債にあたり、負債が増えたときは貸方へ記入するので、貸方に書きます。

確認問題

学んだ内容を計算し、自分で仕訳にして確かめてみましょう。解答はそのすぐ後に示します。

問1. 決算で、当期分の支払家賃のうち、まだ支払っていない当期分6,000円を計上する。

解答1. 当期分の費用を加え、未払いの分を未払家賃（未払費用）で記録します。

問2. 当期の10月1日に向こう1年分の保険料24,000円を支払い、全額を保険料としていた。決算（3月31日）で次期分を繰り越す。

解答2. 10月から3月までの6か月分が当期、4月以降の6か月分が次期です。次期分は12,000円を前払保険料へ振り替えます。