収益認識の基本と検収・出荷・着荷基準

ねらい

商品を販売したとき、売上をどの日付で計上するかを学びます。このレッスンを終えると、出荷基準・着荷基準・検収基準の違いを理解し、採用している基準に応じた日付で売上を計上できるようになります。

図解

計上の時点には、次の3つの基準があります。

どの基準でも、売上の金額そのものは変わりません。変わるのは「いつの期の売上になるか」です。決算日の前後をまたぐ取引では、採用している基準によって当期の売上に入るかどうかが分かれます。

仕訳と理由

当社が出荷基準を採用している場合、出荷した3月30日に次の仕訳を切ります。

借方は売掛金です。代金を後日受け取る権利という資産が増えるので、借方に記入します。貸方は売上です。履行義務を果たして収益が増えるので、貸方に記入します。

当社が検収基準を採用している場合、3月30日の出荷の時点では仕訳をしません。まだ売上を計上する時点に達していないからです。得意先の検収が完了した4月3日に、同じ内容の仕訳を切ります。

例題

次の取引について、当社が着荷基準を採用している場合の売上の計上日を答え、その日の仕訳を書いてみましょう。

3月29日に商品 ￥180,000 を出荷し、商品は3月31日に得意先へ到着した。得意先の検収は4月2日に完了した。代金は掛けである。

答え合わせ

着荷基準では、商品が届いた3月31日に売上を計上します。

到着日が決算日の3月31日なので、この売上はぎりぎり当期に入ります。検収基準を採用していれば4月2日の計上となり、来期の売上になるところです。

応用

次の問いに答えてみましょう。

当社は検収基準を採用している。3月28日に商品 ￥320,000 を出荷し、商品は3月30日に得意先へ到着したが、決算日の3月31日までに得意先の検収は完了していない。決算日において、この取引に関する売上の仕訳は必要か。

答え合わせ

仕訳は必要ありません。検収基準では、得意先の検収が完了するまで履行義務を果たしたと考えないため、出荷や到着の事実だけでは売上を計上しません。この商品の売上は、検収が完了する来期に計上します。出荷基準を採用していれば3月28日に ￥320,000 の売上が当期に計上されるため、基準の違いが当期の利益に直接影響することがわかります。