未実現損益の消去

ねらい

グループ内部の取引で上乗せされた利益の扱いを学びます。このレッスンを終えると、期末商品と土地に含まれる未実現利益を消去でき、アップストリームでの非支配株主への負担のさせ方もつかめます。

図解

未実現利益の消去は、売り手がどちらかで扱いが変わります。

仕訳と理由

ダウンストリームの連結修正仕訳です。S社の期末商品に含まれる未実現利益は ￥200,000 です。

貸方の商品で、在庫の金額をグループの原価まで切り下げます。借方の売上原価で、まだ実現していない利益 ￥200,000 を当期の利益から取り除きます。

次はアップストリームです。S社（P社の持株比率70%）がP社へ販売した商品のうち、P社の期末在庫に未実現利益 ￥100,000 が含まれているとします。

1行目の消去はダウンストリームと同じです。2行目で、消した利益のうち非支配株主の持分30%にあたる ￥30,000 を非支配株主持分に負担させます。利益を上げたのが子会社なので、その減少も持分に応じて分け合うためです。

土地の未実現利益も考え方は同じです。P社が帳簿価額 ￥2,000,000 の土地をS社へ ￥2,300,000 で売却し、S社が期末も保有している場合は、次のように消去します。

例題

次の連結修正仕訳を書いてみましょう。

P社（親会社）はS社（子会社・100%所有）へ商品を販売しており、S社の期末商品 ￥600,000 にはP社が上乗せした利益 ￥120,000 が含まれている。

答え合わせ

ダウンストリームなので、未実現利益 ￥120,000 の全額を消去し、親会社が負担します。100%子会社なので非支配株主への按分はありません。

応用

次の連結修正仕訳を書いてみましょう。

S社（P社の持株比率80%）はP社へ商品を販売しており、P社の期末商品には未実現利益 ￥150,000 が含まれている。

答え合わせ

アップストリームなので、消去した ￥150,000 のうち非支配株主の持分20%にあたる ￥30,000 を非支配株主に負担させます。ダウンストリームとの違いは、この2行目があるかどうかだけです。