契約資産と契約負債
代金を請求できる条件が残る売上を契約資産で、先に受け取った代金を契約負債で処理できるようになります。
ねらい
売上の計上と代金のやり取りの間にずれがあるときの、2つの新しい勘定を学びます。このレッスンを終えると、まだ代金を請求できない売上を契約資産で、商品を引き渡す前に受け取った代金を契約負債で処理できるようになります。
ストーリー
あなたの会社は、得意先とひとつの契約を結びました。内容は「商品X（￥200,000）と商品Y（￥300,000）の両方を引き渡す。代金 ￥500,000 は、両方の引き渡しが完了した後に請求できる」というものです。
本日、先に商品Xを引き渡しました。商品Xの履行義務は果たしたので、￥200,000 の売上は計上できます。ところが契約上、商品Yを引き渡すまでは代金を請求できません。売掛金は「代金を請求できる権利」を表す勘定なので、まだ使えないのです。
このような**「収益は計上したが、代金を請求する権利がまだ条件付きである」状態を記録するのが「契約資産（けいやくしさん）」という資産の勘定です**。反対に、商品を引き渡す前に代金を受け取ったときの「これから商品を引き渡す義務」を記録するのが「契約負債（けいやくふさい）」という負債の勘定です。
図解
商品Xを引き渡した時点の要素の動きを見てみましょう。
借方（左）
- 契約資産資産の増加 200,000
貸方（右）
- 売上収益の増加 200,000
ポイント
売掛金との違いは、請求できる条件がそろっているかどうかだけです。
時間の流れで整理すると次のようになります。
| 時点 | 出来事 | 勘定 |
|---|---|---|
| 商品Xの引き渡し | 売上は計上するが、代金はまだ請求できない | 契約資産（資産） |
| 商品Yの引き渡し | 両方の引き渡しが完了し、全額を請求できるようになった | 売掛金（資産）へ |
仕訳と理由
商品Xを引き渡した日の仕訳です。
| 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|
| 契約資産 | 200,000 | 売上 | 200,000 |
貸方は売上です。商品Xの履行義務を果たしたので、収益の増加として貸方に記入します。借方は契約資産です。代金を受け取れる見込みはあるものの、請求できる条件（商品Yの引き渡し）が残っているため、売掛金ではなく契約資産という資産の増加として借方に記入します。
後日、商品Yを引き渡した日の仕訳です。
| 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|
| 売掛金 | 500,000 | 売上 | 300,000 |
| 契約資産 | 200,000 |
商品Yの履行義務を果たしたので、売上 ￥300,000 を貸方に計上します。両方の引き渡しが完了して代金 ￥500,000 の全額を請求できるようになったため、請求できる権利である売掛金を借方に記入します。同時に、条件付きだった契約資産 ￥200,000 は役目を終えたので、資産の減少として貸方に記入して取り崩します。
次は契約負債です。商品を引き渡す前に、代金 ￥100,000 が普通預金口座に振り込まれたとします。
| 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|
| 普通預金 | 100,000 | 契約負債 | 100,000 |
お金は受け取りましたが、履行義務はまだ果たしていません。「これから商品を引き渡す義務」を負債の増加として貸方に記入します。この義務を表すのが契約負債です。商品を引き渡したときに、契約負債を借方で減らして売上を計上します。
注意
3級で学んだ前受金と同じ働きの勘定で、顧客との契約から生じた前受けには契約負債も使われます。問題文に勘定の指定があるときは、その指定に従ってください。
例題
次の取引を仕訳してみましょう。
得意先と商品A（￥150,000）および商品B（￥250,000）を引き渡す1つの契約を結んだ。代金は両方の商品の引き渡しを完了した後に請求できる取り決めである。本日、商品Aを引き渡した。
答え合わせ
| 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|
| 契約資産 | 150,000 | 売上 | 150,000 |
商品Aの売上 ￥150,000 は計上できますが、商品Bを引き渡すまで代金は請求できません。請求の条件が残っているので、借方は売掛金ではなく契約資産です。
応用
例題の続きです。次の取引を仕訳してみましょう。
後日、商品B（￥250,000）を引き渡し、代金 ￥400,000 の全額を請求できるようになった。
答え合わせ
| 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|
| 売掛金 | 400,000 | 売上 | 250,000 |
| 契約資産 | 150,000 |
商品Bの売上 ￥250,000 を計上し、全額を請求できるようになったので売掛金 ￥400,000 を借方に記入します。商品Aのときに計上した契約資産 ￥150,000 は、売掛金に置き換わる形で貸方に記入して取り崩します。貸方の合計は ￥400,000 で、借方と一致します。
分からなかった点・気になった点
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この章の問題を解く
章のまとめへ- サービスの提供が完了したときの役務収益の仕訳解く
- サービス提供の完了にともない仕掛品を役務原価へ振り替える仕訳解く
- 出荷基準を採用する会社が商品を出荷したときの仕訳解く
- 割戻が見込まれる商品を掛けで販売したときの仕訳解く
- 割戻の実施が確定し売掛金と相殺したときの仕訳解く