貸倒引当金（個別評価と一括評価）

ねらい

3級で学んだ貸倒引当金に、2級の見積もり方を積み上げます。このレッスンを終えると、一括評価と個別評価を組み合わせて貸倒引当金を設定できるようになります。

図解

2つの評価方法の使い分けです。

仕訳と理由

決算日の資料は次のとおりです。売掛金の残高は ￥2,300,000 で、このうち経営が悪化しているY社への売掛金が ￥300,000 あります。Y社分は債権額の50%を回収不能と見積もり、それ以外の債権には貸倒実績率2%を適用します。貸倒引当金の決算整理前の残高は ￥15,000 です。

見積額を計算します。個別評価分はY社の ￥300,000 かける 50% で ￥150,000 です。一括評価分は、Y社分を除いた ￥2,000,000 かける 2% で ￥40,000 です。合計の ￥190,000 が、今期末に必要な貸倒引当金になります。

すでに ￥15,000 の残高があるので、差額の ￥175,000 を繰り入れます（差額補充法）。

借方は費用の勘定である貸倒引当金繰入です。将来の貸倒れに備える分は、債権が生まれた当期の費用として計上します。貸方は貸倒引当金で、債権から差し引く形で貸借対照表に載ります。仕訳の形は3級と同じで、変わるのは見積額の計算です。

なお、貸倒引当金繰入は、売掛金など本業の債権（営業債権）に対するものと、貸付金など本業以外の債権（営業外債権）に対するものとで、損益計算書に載せる区分が変わります。この表示の話は第12章の財務諸表で扱います。

例題

次の資料から、決算で設定すべき貸倒引当金の金額を計算してみましょう。

売掛金の残高は ￥1,500,000 である。このうち、経営状態が悪化したZ社への売掛金 ￥200,000 については債権額の40%を回収不能と見積もる。その他の売掛金には貸倒実績率1%を適用する。

答え合わせ

個別評価分は ￥200,000 かける 40% で ￥80,000 です。一括評価分は、Z社分を除いた ￥1,300,000 かける 1% で ￥13,000 です。設定すべき貸倒引当金は合計の ￥93,000 になります。

応用

例題の続きです。次の取引を仕訳してみましょう。

貸倒引当金の決算整理前の残高は ￥21,000 であった。差額補充法により、例題で計算した ￥93,000 まで貸倒引当金を繰り入れる。

答え合わせ

必要額 ￥93,000 と残高 ￥21,000 の差額 ￥72,000 を繰り入れます。費用の勘定である貸倒引当金繰入を借方に、貸倒引当金を貸方に記入します。

用語の確認

この章に関係する2級の用語を、カードで確認しましょう。